略探网络财务报告对会计发展的影响
20世纪90年代,网络财务报告悄然兴起,并迅速发展。它既为会计发展带来了难得的机遇,也对会计发展提出了新的挑战。
一、网络财务报告为会计发展带来的机遇
1999年1月,美国财务会计准则委员会(FASB)的一项调查发现,在财富500强的前100家大公司中,有99%的公司建有自己的网站,其中94%的公司在网站上发布财务信息。另据国际会计准则委员会(IASC)1999年11月的一项针对欧洲、亚太地区、北美和南美的22个国家的调查表明,86%的企业上网 ;62%的公司在它们的网站上发布财务信息。我国国内互联网的发展也十分迅速,企业建立自己的网站并发布信息已逐渐成为趋势。网络财务报告是企业财务报告的革命,其具有传统企业财务报告所不可比拟的优势。
1.网络财务报告适应了经济全球化的需要。21世纪经济全球化是不可阻挡的趋势,经济全球化集中表现在融资全球化和投资全球化。企业可以通过互联网将财务报告迅速地传递到世界各地投资者手中,在远隔千山万水的融资者和投资者之间筑起更加便捷的信息通道。
2.网络财务报告使得实时报告成为可能。及时性是财务信息的一个重要质量特征。越是及时的信息,对于信息使用者就越有用。网络财务报告将及时更新的企业财务信息通过互联网以光速传递到信息使用者手中,使得实时报告不再是一种梦想。
3.网络财务报告更加生动、友好。传统企业财务报告的冗长篇幅往往让广大信息使用者望而却步。国内上市公司的年报一般都有四五十页,而国外上市公司的年报甚至有上百页,全文阅读下来,真令人精疲力竭。之所以会产生这种情形,在很大程度上与传统的企业财务报告一律采用“白纸黑字”形式有关。这种枯燥的形式影响了信息使用者特别是无专业背景知识的信息使用者的阅读兴趣。而网络财务报告综合采用多媒体技术,使得企业财务报告更加生动、对信息使用者更加友好。如国外有的公司将董事会决议等信息,采用现场实况录像的视频形式在网上披露,这种披露就比传统的“白纸黑字”更具亲切感、真实感。
4.网络财务报告是一种低成本的信息披露方式。步入互联网时代,特别是随着电子商务的兴起与发展,越来越多的公司特别是大公司建立了公司网站。而建立和维护公司网站的成本是一种沉没成本,即不论公司是否进行网络财务报告,建立和维护公司网站的成本都是必需的。公司在建立自己的网站之后,再发布网络财务报告就只需要支付一些较低的附加成本了。
二、网络财务报告对会计发展提出的挑战
1.网络财务报告与公认会计原则。目前,各国监管部门对于网络财务报告一般不强制要求,即便有要求,也没有具体的披露规范。在这种情况下,公司管理当局就会认为网络财务报告是一种自愿性披露,是一种在传统财务报告基础上的额外信息披露,不必遵循公认会计原则。现实中,各公司网上披露的网络财务报告从内容到形式都存在着很大差别。如有些公司披露简略报表,有些公司披露详尽报表;有些公司的网络财务报告基本只是纸质报告的“克隆”版本,有些公司的网络财务报告则采用了音频、视频等一系列多媒体技术。公司间网络财务报告的重大差别体现了公司管理当局对于网络财务报告只是一种“自然心态”,尚未树立遵循公认会计原则的意识。但是,美国证券交易委会员(SEC)在这个问题上却持完全相反的看法,其规定:“联邦证券法律的有关规定同等地适用于电子报告和纸质报告。”也就是说,适用于纸质财务报告的规则同样适用于网络财务报告。
笔者认为,虽然网络财务报告是一种趋势,但其刚刚兴起,短期内强制要求所有公司都发布网络财务报告是有一定难度的,特别是一些小企业还未建立自己的网站。因此,短期内网络财务报告应该只作一种自愿性披露。但是,只要公司披露了网络财务报告,就应当遵循公认会计原则,因为网络财务报告所蕴涵的信息同样会影响信息使用者的决策。虚假的、不加约束的网络财务信息将严重误导信息使用者,乃至影响整个资本市场的有效运行。从长远的眼光来看,有关监管部门应当尽快制定详尽的网络财务报告披露规范。
2.网络财务报告的边界。传统企业财务报告采用纸质形式,边界较容易界定,信息使用者较容易分清哪是财务报告的“头”、哪是财务报告的“尾”。但网络财务报告却存在边界不清晰的可能性。网络财务报告的一个重要特征是“链接”,其所设置的链接确确实实方便了信息使用者,但是也带来了财务报告的边界问题。信息使用者无法分清网络财务报告的边界,其后果是严重的。目前,公司通常将年度财务报告与一些未经独立审计师鉴证的信息相链接,如财务分析师的盈利预测、新闻媒体报道等。在传统财务报告模式下,信息使用者一般都会对这些非鉴证信息保持合理的怀疑态度。但是,网络财务报告混淆了鉴证信息与非鉴证信息之间的界限,投资者可能丧失对非鉴证信息应有的怀疑态度,从而加大了投资者受误导的风险。
IASC在《互联网上的企业报告》中,专门就如何界定网络财务报告边界问题提出了具体的建议:“在企业网站上,遵循国际会计准则(IAS)的整套财务报表的边界应可清楚地识别,以便让访问者在离开IAS财务报表区域时知晓。”“当用户从财务报告到达撤离点时,应该给予用户清楚的提示。”实践中,Intel公司的网络财务报告为解决边界问题提供了较好的典范,如使用者浏览完公司的年度报告并要离开时,将会出现一个特别提示,询问使用者是否确实要离开,并提醒用户其选择的目标将不再属于年度报告的范围,从而可以清楚地界定网络财务报告的边界。
3.网络财务报告标准化。网络财务报告的兴起与发展得益于其具有传统财务报告所不可比拟的优势。国外专家提出了网络财务报告的目标