会计从业资格考试重点归纳经济法基础-营业税法律制度
营业税纳税人和扣缴义务人
工程作业发包方,劳务受让方,在项目合同签订之日起30日内,未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的,应履行营业税扣缴义务
承包人一发包人名义对外经营并由发包人承担法律责任的,以发包人为纳税人
视同发生应税行为:单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送给其他单位或个人;单位或个人自己新建建筑物后销售
水利工程向用户提供天然水供应服务取得的收入,按"服务业"征收营业税
邮政部门发行报刊,征收营业税,其他单位和个人发行报刊征收增值税(邮政部门,集邮公司销售集邮商品,征收营业税)
纳税人单独提供林木管护劳务行为的属于营业税征收范围(提供农业机耕、排灌、病虫害防治、植保劳务的免征营业税)
纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务的,属于增值税征收范围
纳税人单独提供按揭、代办服务业务、不销售汽车的,征收营业税;随汽车销售提供的按揭和代办服务业务征收增值税
不征收营业税情形:存款或购入金融商品行为、买卖金银业务;转让企业产权和股权行为;人民银行对金融机构的贷款业务(人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务征收营业税);金融机构往来业务暂不征收营业税;对金融机构的出纳长款收入;银行结算、买入返售证券;保险企业取得的追偿款;保险公司摊回分保费用
金融经纪业属于"金融保险业"税目范围
航空钻井、斟探属于"建筑业"税目范围
土地使用者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权还给土地所有者的行为不征营业税
提地整理储备供应中心转让土地使用权取得的收入按"转让无形资产-土地使用权"征收营业税
以无形资产投资入股的、在投资后转让其股权的不征收营业税
土地租赁属于"服务业-租赁业"税目范围
营业税税率
3%:交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业
5%:金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产
5%--20%:娱乐业
营业税计税依据
营业额=营业成本或者工程成本×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
可抵免税额=价款÷(1+17%)×17%
交通运输业:全部运营价款+价外费用
纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或个人的:全部价款+价外费用-支付给其他单位或个人的运输费用
运输企业自境内运输旅客或货物出境,在境外改由其他运输企业承运的:全程运费-支付给承运企业的运费
建筑业:工程价款+价外费用
纳税人将建筑工程分包给其他单位的:全部价款+价外费用-支付给其他单位的分包款
纳税人提供建筑业务(不含装饰劳务):包括工程所用原材料、设备、其他物资和动力价款(不包括建设方提供的设备价款)
纳税人(不含个人自建自用销售)将自建房屋对外销售,其自建行为首先应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产缴纳营业税
纳税人自建自用房屋行为不纳税
纳税人提供装饰劳务:人工费+管理费+辅助材料费(不含客户自行采购的财务价款和设备价款)
一般贷款业务:以贷款利息收入(包括加息、罚息)
从事融资租赁业务:价款+价外费用(包括残值)-出租方承担的出租货物实际成本
金融商品转让业务:外汇、有价证券、期货等买卖业务:卖出价-买入价
金融经济业务和其他金融业务:手续费全部收入
金融企业从事代收业务的:收入-支付给委托方价款
初保业务:保费收入
储金业务:储金利息
福利彩票机构:不征营业税(福利彩票机构以外的:手续费收入)
外事服务单位为外国常驻机构、"三资"企业和其他企业提供人力资源服务的,按"服务业-代理业"征税:收入-工资-福利 -社会统筹-住房公积金
从事代理报关业务:价款+价外费用-查验费、打单费
从事无船承运业务,按"服务业-代理业"征税:价款+价外费用-海运费、报关、港杂、装卸费
旅游业务:价款+价外费用-支付给单位或个人的住宿费、餐费、交通费、景点门票-支付给其他接团旅游企业的旅游费
旅游企业组织旅游团到境外旅游并改有其他旅游企业接团:旅游费用-接团企业旅游费
广告代理业务:收入-支付给其他广告公司或广告发布者(含媒体、载体)的广告发布费用
租赁业务:租金收入
转让土地使用权:收入-购置或受让原价
转让抵债所得的土地使用权:收入-抵债时该项土地使用权作价
销售或转让其购置的不动产:收入-购置原价
销售或转让抵债所得的不动产:收入-抵债时该项不动产作价
营业税应纳税额的计算
营业税应纳税额=营业额(销售额、转让额)×适用税率
以收入差额为营业额:应纳营业税=(收入全额-允许扣除金额)×适用税率
以组成计税价格为营业额:应纳营业税=组成计税价格×适用税率
组成计算价格=营业成本(工程成本)×(1+成本利润率)÷(1-营业税税率)
营业税起征点
营业税起征点适用范围限于个人
营业税税收减免
外商(外国)企业从事金融资产处置业务不予征收营业税:处置债权重置资产、处置股权重置资产取得的收入(处置实物重置资产取得的收入,该项若是不动产,征收营业税,属于货物的,征收增值税)
营业税纳税义务发生时间:
取得入款项凭证的当天,为书面合同确定的付款日期的当天;未签订合同未确定付款日期的,为应税行为完成的当天
采取预收款方式的,纳税时间:收到预收款的当天
营业税纳税地点