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【知识点】预算结转结余及分配业务

【所属章节】第二十四章 政府会计

预算结转结余及分配业务

单位应当严格区分财政拨款结转结余和非财政拨款结转结余。财政拨款结转结余不参与事业单位的结余分配，单独设置“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目核算。非财政拨款结转结余通过设置“非财政拨款结转”、“非财政拨款结余”、“专用结余”、“经营结余”、“非财政拨款结余分配”等科目核算。

(一)财政拨款结转结余

1.财政拨款结转的核算

在预算会计中事业单位应当设置“财政拨款结转”科目，核算滚存的财政拨款结转资金的调整、结转和滚存情况。年末结转后，本科目除“累计结转”明细科目外，其他明细科目应无余额。

业务事项

财务会计

预算会计

年末

—

借：财政拨款预算收入（财政拨款收入本年发生额）

　贷：财政拨款结转—本年收支结转

借：财政拨款结转—本年收支结转（各项支出中的财政拨款支出本年发生额）

　贷：各项支出（财政拨款支出）

从其他单位调入财政拨款结转资金

借：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

　贷：累计盈余

借：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

　贷：财政拨款结转—归集调入

按规定上缴（或注销）、调出财政拨款结转资金

借：累计盈余

　贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

借：财政拨款结转—归集上缴/归集调出

　贷：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

差错调整

借：零余额账户用款额度/银行存款

　贷：以前年度盈余调整

或相反分录

借：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

　贷：财政拨款结转—年初余额调整

或相反分录

财政拨款结余资金改变用途

—

借：财政拨款结余—单位内部调剂

　贷：财政拨款结转—单位内部调剂

年末，冲销有关明细科目余额

—

将“财政拨款结转—本年收支结转/年初余额调整/归集调入/归集调出/归集上缴/单位内部调剂”余额转入“财政拨款结转—累计结转”

年末，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

借：财政拨款结转—累计结转

　贷：财政拨款结余—结转转入

2.财政拨款结余的核算

在预算会计中单位应当设置“财政拨款结余”科目，核算单位滚存的财政拨款项目支出结余资金的调整、结转和滚存情况。年末结转后，本科目除“累计结余”明细科目外，其他明细科目应无余额。

业务事项

财务会计

预算会计

年末，将符合财政拨款结余性质的项目余额转入财政拨款结余

—

借：财政拨款结转—累计结转

　贷：财政拨款结余—结转转入

财政拨款结余资金改变用途

—

借：财政拨款结余—单位内部调剂

　贷：财政拨款结转—单位内部调剂

上缴或注销

借：累计盈余

　贷：零余额账户用款额度/财政应返还额度等

借：财政拨款结余—归集上缴

　贷：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

差错调整

借：零余额账户用款额度/银行存款

　贷：以前年度盈余调整

或相反分录

借：资金结存—财政应返还额度/零余额账户用款额度/货币资金

　贷：财政拨款结余—年初余额调整

或相反分录

年末，冲销有关明细科目余额

将“财政拨款结余—年初余额调整/归集上缴/单位内部调剂/结转转入”余额转入“财政拨款结余—累计结余”

(二)非财政拨款结转结余

1.非财政拨款结转的核算

业务事项

财务会计

预算会计

年末

—

借：事业预算收入/上级补助预算收入/附属单位上缴预算收入/非同级财政拨款预算收入/债务预算收入/其他预算收入（各专项资金收入）

　贷：非财政拨款结转—本年收支结转

借：非财政拨款结转—本年收支结转

　贷：行政支出/事业支出/其他支出（各非财政拨款专项资金支出）

从科研项目预算收入中提取项目管理费或间接费时

借：单位管理费用

　贷：预提费用—项目间接费用或管理费

借：非财政拨款结转—项目间接费用或管理费

　贷：非财政拨款结余—项目间接费用或管理费

差错更正

借：银行存款等

　贷：以前年度盈余调整

借：资金结存—货币资金

　贷：非财政拨款结转—年初余额调整

按照规定缴回

借：累计盈余

　贷：银行存款

借：非财政拨款结转—缴回资金

　贷：资金结存—货币资金

年末，冲销有关明细科目余额

将“非财政拨款结转—年初余额调整/项目间接费用或管理费/缴回资金/本年收支结转”科目余额转入“非财政拨款结转—累计结转”【点拨】科目

年末，留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余

借：非财政拨款结转—累计结转

　贷：非财政拨款结余—结转转入

2.非财政拨款结余的核算

业务事项

财务会计

预算会计

年末，将留归本单位使用的非财政拨款专项（项目已完成）剩余资金转入非财政拨款结余

—

借：非财政拨款结转—累计结转

　贷：非财政拨款结余—结转转入

实际缴纳企业所得税

借：其他应交税费—单位应交所得税

　贷：银行存款等

借：非财政拨款结余—累计结余

　贷：资金结存—货币资金

差错更正

借：银行存款等

　贷：以前年度盈余调整

或相反分录

借：资金结存—货币资金

　贷：非财政拨款结余—年初余额调整

或相反分录

年末，冲销有关明细科目余额

—

将“非财政拨款结余—年初余额调整/项目间接费用或管理费/结转转入”科目余额结转入“非财政拨款结余—累计结余”科目

年末，事业单位将“非财政拨款结余分配”科目余额转入非财政拨款结余

—

借：非财政拨款结余—累计结余

　贷：非财政拨款结余分配

或相反分录

年末，行政单位将“其他结余”科目余额转入非财政拨款结余

—

借：非财政拨款结余—累计结余

　贷：其他结余

或相反分录

3.专用结余的核算

专用结余是指事业单位按照规定从非财政拨款结余中提取的具有专门用途的资金。

业务事项

预算会计

从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取基金

借：非财政拨款结余分配

　贷：专用结余

根据规定使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金时（按照使用金额）

借：事业支出等

　贷：资金结存—货币资金

年末

借：专用结余

　贷：事业支出等

4.经营结余的核算

事业单位应当在预算会计中设置“经营结余”科目。核算单位本年度经营活动收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。

业务事项

预算会计

结转经营预算收入

借：经营预算收入

　贷：经营结余

结转经营支出

借：经营结余

　贷：经营支出（不包括使用专用结余的支出）

结转经营结余【点拨】

如为贷方余额

借：经营结余

　贷：非财政拨款结余分配

5.其他结余的核算

在预算会计中单位应当设置“其他结余”科目，核算单位本年度除财政拨款收支、非同级财政专项资金收支和经营收支(不包括使用专用结余的支出)以外各项收支相抵后的余额。

年末在预算会计中：

借：事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、非同级财政拨款预算收入、债务预算收入、其他预算收入(各非专项资金收入)

       投资预算收益(也可能贷记)

   贷：其他结余

借：其他结余

   贷：行政支出、事业支出、其他支出(各非同级财政、非专项资金支出)、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出

年末，完成上述结转后，行政单位将本科目余额转入“非财政拨款结余—累计结余”科目;事业单位将本科目余额转入“非财政拨款结余分配”科目。

6.非财政拨款结余分配的核算

业务事项

财务会计

预算会计

年末结转

—

借：经营结余

　　其他结余（或贷方）

　贷：非财政拨款结余分配（或借方）

提取专用基金

借：本年盈余分配

　贷：专用基金

借：非财政拨款结余分配

　贷：专用结余

结转结余分配

—

借：非财政拨款结余分配

　贷：非财政拨款结余

注：以上中级会计考试学习内容选自张志凤老师2024年《中级会计实务》授课讲义

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