中级会计实务常见疑难问题解析
借:固定资产(无形资产)
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动(或借记)
公允价值变动损益(或借记)
自用转为公允价值模式计量的投资性房地产的账务处理:
(1)转换当日的公允价值小于原账面价值的,其差额作为当期损益处理。
借:投资性房地产——成本(公允价值)
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
公允价值变动损益
贷:固定资产、无形资产、开发产品等
(2)转换当日公允价值大于账面价值的,其差额计入所有者权益。
借:投资性房地产——成本(公允价值)
累计折旧(累计摊销)
固定资产减值准备(无形资产减值准备)
贷:固定资产、无形资产、开发产品等
资本公积——其他资本公积
注意:这里的资本公积,在该项投资性房地产处置的时候,要转入到当期损益即,“其他业务收入”。
5.投资性房地产在处置或转让时的相关注意事项?
(1)一般来说,投资性房地产作为企业的其他业务活动核算,所以在该项投资性房地产处置时,要相应的确认“其他业务收入”,并相应的结转“其他业务成本”。但是企业将投资性房地产业务作为企业的主要经营业务核算的,应该作为“主营业务收入”处理。
(2)成本模式下的处置:
借:银行存款(处置收入净额)
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
投资性房地产累计折旧(摊销)
投资性房地产减值准备
贷:投资性房地产
(3)公允价值模式的处置:
借:银行存款(处置收入净额)
贷:其他业务收入
借:其他业务成本
贷:投资性房地产——成本
——公允价值变动(或借记)
借:公允价值变动损益
贷:其他业务收入(或相反分录)
借:资本公积——其他资本公积(按投资性房地产在转换日计入资本公积的金额)
贷:其他业务收入
第六章 金融资产
1.可供出售金融资产在计算摊余成本时是否要考虑公允价值变动明细科目的影响?
如果是期末公允价值发生了变动,不计提减值的时候,计算摊余成本时不考虑由于公允价值的暂时变动的影响;而当资产发生了减值,计提了资产减值损失时,对可供出售金融资产--公允价值的变动就应考虑在内,因为此时是相对较长时间内的减值问题,其对成本的影响应考虑在内,考虑的金额就是资产减值损失中核算的金额。
2.企业在取得金融资产时所发生的交易费用具体包括什么内容?应如何处理?
交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。这里“新增的外部费用”是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。交易费用具体包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出,不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
(1)取得交易性金融资产时发生的手续费用计入投资收益;
(2)取得可供出售金融资产发生的手续费用计入可供出售金融资产初始确认金额。如果是股票投资的,公允价值和明细科目之和是计入到“成本”明细科目中的;如果是债券投资,“成本”科目是反映债券的面值,相关费用是在“利息调整”中反映。
(3)取得持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
3.如何把握可供出售金融资产减值处理问题?
可供出售金融资产发生减值的基本分录是:
借:资产减值损失
贷:资本公积--其他资本公积
可供出售金融资产--公允价值变动
这里转出的资本公积是累计的损失数,如果是以前还是公允价值上升的情况,因为特殊原因突然发生减值(这种情况是不多见的),这里原来资本公积的贷方数也是应该计入在借方转出的。
可供出售金融资产的减值在确认以后如果在以后期间符合条件的时候是可以转回的。这里要注意的是可供出售权益投资发生的减值损失,转回的时候是不能通过损益转回的。转回的分录是: