“3+1”成本控制新体系的概念及控制
一、“3+1”成本控制新体系的构建
(一)构建思路:把企业当“人”控制
“企业如人”已经成为中外企业经营者的共识,这也是他们在有史以来的企业管理实践中得出的真知灼见。把企业当“人”控制,对企业的成本控制也有启示,我们构建“3+1”成本控制新体系,就得益于这个启示。
我们认为可持续经营的企业都在遵循“先舍后得”、“大舍大得”的原则。在“舍得”的经营原则下,成本就是企业的“舍”,其大小直接决定企业的“得”——企业利润或价值。所以,控制这个“舍”,以相对小的“舍”获取相对大的“得”,就成了企业经营的永恒主题。但问题是,我们目前的成本控制,尚处于“就事论事”或“盲人摸象”阶段,缺少系统的思想和方法。如果把企业的发展比作人的行走,目前的成本控制大都放在“脚上”,即根据业务流程或具体的产品来控制成本,而对企业“腰部”和“脑部”——管理层与决策层所发生的成本,缺乏有效的控制。
日前流行的成本控制方法,主要是以美国人为代表的基于价值链管理的成本控制方法和以日本人为代表的成本企划方法。但这两种方法都有盲区。价值链管理方法当是“根据业务流程控制成本”的典范,各国企业都在借鉴学习,但它对项目成本的关注只止于项目调查阶段,没有考虑企业项目决策带来的成本支出;成本企划,根据产品未来的市场价格倒推产品成本,提前锁定产品生产成本,但它对未来一些突发性管理成本似乎鞭长莫及。或说,目前世界最先进的成本控制方法,还没有形成一套完整的体系,不能对企业成本进行系统而有效的控制。
我们认为,成本作为企业的一项重要管理内容,存在于“企业全身心”,成本控制即是对“企业全身心”的控制。基于此,为全面解决企业成本控制的难题,我们推出了“3+1”成本控制新体系。
(二)“3+1”成本控制新体系的结构
把企业当“人”进行经营管理,既赋予企业盈利的功能,也赋予其精神和文化。企业的成本控制亦然:把企业当作一个“人”管理,不但要控制住其“身”,还要控制住其“心”,并且要“硬件”和“软件”一起抓。用硬件——严格的制度,控制其“身”;用软件——认同的文化,控制其“心”。我们推出“3+1”成本控制新体系就是基于这个思想。
“3+1”成本控制新体系由“硬件”系统和“软件”系统共同组成。其“硬件”系统包括三层成本控制:决策成本控制、管理成本控制和业务成本控制,即“3+1”之“3”;其“软件”系统就是行为成本控制,即“3+1”之“1”。构建理由如次:
1.三层成本控制是立体的成本控制:控制企业之“身”
若把企业比“人”,那么其也有脑部、腰部和脚部;若要控制住一个企业,必须同时控制这上、中、下三个部分。基于这个立体控制原理,窃以为要彻底解决企业成本控制问题,从此入手,构建立体的“决策成本控制、管理成本控制和业务成本控制”三层成本控制新体系,即“3+1”成本控制新体系的“硬件”系统,来控制企业的“身”。
2.行为成本控制是系统的成本控制:控制企业之“心”
任何成本支出,最后都是人的行为带来的。所以,归根结底的成本控制是行为成本控制。
文化有差异,在文化环境中塑造的心理模式和行为就有差异。比如“士为知己者死”之类的精神,西方人就很难理解;而公私分明的处事方式,国人又很难做到。就是同一个企业里,高管、中层管理人员和基层员工,所处的层面不一样,需求不一样;就是同为高管,其就业理想也有差异。这就导致了他们行为的不同。但不同的行为,可以引导到同一个方向。这个引导力,就源于优秀的企业文化。
政策的执行者是人,国人与外国人不一样,要控制好中国企业的成本,必须研究中国的文化以及中国人的心理模式,研究国人的行为及其带来的成本,并加以控制。为此,我们提出行为成本及其控制的主张,构建了“3+1”成本控制新体系的“软件”系统,来控制企业的“心”。
“硬件”系统和“软件”系统共同构成了“3+1”成本控制新体系。她立体,我们可以把企业“从头到脚”控制住;她系统,不但能控制企业的“身”,还能控制企业的“心”,可谓是“事无巨细”的成本控制体系。
(三)“3+1”成本控制新体系的功能说明
1.新体系的来源
我们实践会计学派主张“扎得深才能长得高”的“树根”理论。在其指引下,我们常年深入企业,参与各类企业的实践环节,为企业解决诸多现实问题,其中不乏成本控制难题。我们坚信实践出真知,“3+1”成本控制新体系即来源于中国企业的实践活动,诞生于本民族的文化土壤。
2.“3+1”成本控制新体系期待解决的问题
“3+1”成本控制期待为企业解决两个方面的问题:
一是促进企业从局部单一的成本控制上升到整体系统的成本控制;
二是促进企业成本控制从单纯的会计控制上升到全面的全员控制。
“3+1”成本控制新体系的构建,是从成本管理的角度出发的,与企业现有的成本核算方法不发生冲突。
二、“3+1”成本控制新体系的相关概念之界定
(一)决策成本的概念与特征
1.决策成本的概念
决策成本是企业决策层做出某项决策而发生的全部费用支出。比如,企业在发展过程中,要上项目、改扩建,开发新品种、开拓新市场,兼并重组等,这些活动要发生大笔费用支出,而这些费用支出是因企业当局的决策行为带来的,故称为决策成本。决策成本与企业的发展战略密切相关。