中小企业的特殊性与难点及风险导向审计的实施
6.针对没有内部控制制度或者内部控制制度极不健全的企业,以及业务内容极其简单、业务量很小的中小企业,完全可以考虑进一步简化审计程序。根据多年的审计实践,高风险舞弊领域,财务报表审计容易出现问题的地方,都是高度集中,造假的方式与思路基本不变,仍然还是损益表项目的事项。如何把握损益表的真实性与完整性,无论是制度基础审计还是风险导向审计,都是审计重点。换言之,对高风险的小企业审计,完全可以跳过风险评估程序单刀直入,不再僵化地按部就班。需要指出的是,对判断认定被审计单位是否高风险或业务简单的过程,同样是属于广义的风险评估程序,只不过是可以较容易的直接得出结果。
7.重视分析性程序的运用。分析保证程序是通过对企业财务数据进行分析复核,与行业数据、企业历史数据、企业日常行为等进行比较,分析比较结果与预期之间的差异,进而分析差异原因;另外,通过企业业务数据之间的内在勾稽关系。在风险导向审计中,分析程序就更是联系风险评估和进一步测试程序之间的纽带。
8.必须完成报表项目余额的实证性程序。余额实证程序即是对财务报表项目所反映的经济事项的存在性和完整性所做的实际审核,具体的实质性程序包括:现金盘点、银行函证、存货监盘、存货计价测试、存货减值测试、应收款项函证、应收款账龄分析、长期投资协议、固定资产监盘、在建工程监盘、资产所有权证明、累计折旧计提测试、资产减值测试、借款合同检查、抵押担保合同、贷款卡信息核对、应收票据盘点、工资政策了解和测试、纳税申报表核对、税务优惠政策的了解、成本结转过程检查、费用相关协议检查测算等程序。即使风险评估程序执行得非常好,风险理念体现得非常充分,如果没有认真实施实质性程序,一旦审计失败,就可以被认定为没有实施必要的审计程序。从这个角度再看上文的第六点,实质就是对高风险小企业的审计,只要充分实施余额实证性程序就可以了,但需要指出的是,应考虑仅通过实施实质性程序获取审计证据是否充分、适当,否则审计人员应当立即考虑与委托人、被审计单位管理层和治理层进行沟通,并征询法律意见,必要时解除业务约定。
四、总结
我们在从事审计实务工作时,要认识到风险导向是方法,不是目的。实施风险导向审计的目的是强调风险理念,以便更有效地把握高风险审计领域,达到节省审计时间与成本和更好控制审计风险的目标。对于风险评估程序的运用,必须结合实际情况,这在中小企业审计中显得尤为重要。