注册会计师辅导:第十五章非货币性资产(三)
第三节 价内税和相关费用的处理
[例题考点提示]
非货币性资产:)中涉及到的价内税
[经典例题]
例题:正保公司用自有存货、固定资产和长期股权投资与对方的存货、无形资产和股权相:)。正保公司存货账面原值1000万,计提了跌价准备100万,公允价值1200万,增值税率17%,消费税率10%,运出存货运费10万;正保公司固定资产账面原值1000万,累计折旧100万,减值准备100万,公允价值1000万,换出固定资产运费200万;正保公司长期股权投资账面余额500万,公允价值500万,计提减值100万,换出长期股权投资相关费用10万;乙公司存货账面价值800万,公允价值1000万,增值税率17%;无形资产账面价值1000万,公允价值1100万;乙公司股权公允价值为1000万,账面价值700万。正保公司另支付补价400万,支付换入存货运费200万,支付换入股权相关费用10万。
要求作出正保公司上述业务的会计分录,分别区分具有商业实质和不具有商业实质两种情况处理。
[例题答案]
[例题总结与延伸]
价内税需要从字面上加以理解:就是在计税价格或者是公允价值中已经包含的税费,所以在具有商业实质的情况下,“支付的相关税费”不能核算价内税;另外如果是不具有商业实质的情况,账面价值是不包含价内税的,所以就需要核算了。因此考生如果觉得价内税的处理等同于增值税的处理肯定是不对的。
另外关于相关费用的处理:一般来说为换入资产发生的相关费用是可以计入到换入资产入账价值中的,这里需要注意一个问题:就是换入资产发生额运费是要确认增值税进项的,所以真正计入到换入存货入账价值的就是扣除了增值税以后的剩余价值了,那么表现在公式中就是“支付的相关税费-可以抵扣的进项”,这说明什么问题呢?已经很清楚的说明每个项目具体核算的时候什么。所以对于公式来说一定要用联想记忆,自己首先要明白换入资产发生的费用是如何计入到入账价值中的,这是理解知识的根本。
而对于换出资产发生的相关费用在具有商业实质情况下一般是作为销售费用核算的;但是在不具有商业实质情况下不能确认损益,所以也就不能确认为销售费用了,所以换出资产发生的相关费用就要计入到换入资产入账价值中了。同样要注意换出存货发生的运费,也是要确认增值税进项的,那么同样适用上面给出的“支付的相关税费-可以抵扣的进项”的计算。
[知识点理解和总结]
一、价内税的处理
1、具有商业实质的情况:价内税的范围包括:营业税、消费税、资源税等,也就是组成了资产的价格的税费,其中考试中遇到最多的就是消费税和营业税这两种税费了。
具有商业实质的非货币性资产:),价内税不在“支付的相关税费”中核算,原因是具有商业实质的情况下,换出资产的公允价值中是包含了这部分价内税的,实际上已经考虑了价内税的问题。因为确认了收益,所以价内税应该按照业务性质确认为营业税金及附加,或者冲减资产处置损益。
例题:正保公司用存货与乙公司的长期股权投资:),存货账面原值80万,公允价值100万,存货跌价准备10万,增值税率17%,消费税率10%,作出相关分录。
(1)长期股权投资入账价值=100+100×17%=117
借:长期股权投资 117
贷:主营业务收入 100
应交税费-应交增值税 17
借:主营业务成本 70
存货跌价准备 10
贷:库存商品 80
借:营业税金及附加 100×10%
贷:应交税费-应交消费税 10
(2)如果正保公司换出的是投资性房地产的:
借:营业税金及附加
贷:应交税费-应交营业税
2、不具有商业实质的情况:价内税的处理是比较复杂的,在具有商业实质的情况下,由于换出资产的公允价值中已经包含了这部分价内税了,那么公式中“支付的相关税费”中就不需要重复计算这部分价内税了;
如果是不具有商业实质的,价内税就需要计入到换入资产的入账价值中了。
实际上不管是否具有商业实质,非货币性资产:)中的价内税都计入到换入资产入账价值中的,不同的是具有商业实质的情况下,价内税已经包含在换出资产公允价值中了。
例题:正保公司用存货与乙公司长期股权投资:),存货账面原值为80万,公允价值100万,存货跌价准备10万,增值税率17%,消费税率10%。
(1)换入长期股权投资入账价值=80-10+100×(17%+10%)
借:长期股权投资 97
存货跌价准备 10
贷:库存商品 80
应交税费-应交增值税 17
应交税费-应交消费税 10
(2)如果换出资产为投资性房地产的:
借:长期股权投资
贷:投资性房地产
应交税费-应交营业税
说明:发生的营业税不再确认为其他业务成本。
二、相关费用的核算
1、具有商业实质的情况:相关费用的处理需要区分两种情况:为换入资产发生的费用和换出资产发生的费用。为换入资产支付的相关费用在具有商业实质情况下应该计入到换入资产入账价值中,也就是在“支付的相关税费”中核算。如果是运费的,由于要确认增值税进项,所以在“可以抵扣的进项”中核算这部分增值税进项。为换出资产发生的费用在具有商业实质情况下不计入到换入资产入账价值中,因为这部分费用并不影响换入资产的取得成本,视为企业处置资产发生的费用计入到相关费用科目。
例题、正保公司用固定资产与乙公司一批存货:),固定资产账面原值150万,累计折旧20万,公允价值100万,为换出固定资产发生运费10万;乙公司存货公允价值100万,增值税率17%,正保公司另支付补价17万,换入存货发生运费20万。
换入存货入账价值=100+(17+20)-100×17%-20×7%=118.6
借:固定资产清理 140
累计折旧 20
贷:固定资产 150
银行存款 10
借:库存商品 118.6
应交税费-应交增值税(进项税额) 18.4
营业外支出 40
贷:固定资产清理 140
银行存款 37
2、不具有商业实质的情况:为换入资产发生的费用在不具有商业实质情况下的处理和具有商业实质情况下的处理是一样的,这里不再阐述。
为换出资产发生的费用在不具有商业实质情况喜爱应该计入到换入资产入账价值中,相关费用引起的增值税进项同样需要在“可以抵扣的进项”中核算。
由于不具有商业实质情况下不能够确认损益,那么换出资产的费用就不应该确认销售费用等期间费用了,而是应该计入到换入资产入账价值中。
例题、正保公司用固定资产与乙公司一批存货:),固定资产账面原值150万,累计折旧20万,公允价值100万,为换出固定资产发生运费10万;乙公司存货公允价值100万,增值税率17%,正保公司另支付补价17万,换入存货发生运费20万。
换入存货入账价值=(150-20)+(17+10+20)-100×17%-20×7%=158.6
借:固定资产清理 130
累计折旧 20
贷:固定资产 150
借:库存商品 158.6
应交税费-应交增值税(进项税额) 18.4
贷:固定资产清理 130
银行存款 47