注册会计师辅导:第九章非货币性资产交换
第 九 章 非货币性资产交换
第一节 非货币性资产交换的认定
要求能够判断给出的项目是否属于非货币性资产交换。
一、非货币性资产交换的认定
非货币性资产交换,是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中,货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产,是指货币性资产以外的资产。
【例题1】下列资产中,属于非货币性资产的有( )。
A.存货
B.预付账款
C.可出售金融资产
D.准备持有至到期的债券投资
E.应收账款
【答案】ABC
认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换,通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25% ,则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的,视为以货币性资产取得非货币性资产,适用其他相关准则。
整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。
【例题2】假定以下交易除补价外,均为非货币性资产的交换。
(1)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
(2)A公司换出资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%
(3)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司收到补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09%
(4)A公司换入资产的公允价值为100万元,A公司支付补价10万元。
补价÷整个资产交换金额=10/100=10%
【例题3】下列项目中,属于非货币性资产交换的有( )。
A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权
B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料
C.以公允价值100万元的A车床换取B车床,同时收到12万元的补价
D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车,同时支付15万元的补价
E.以公允价值100万元的原材料换取一项专利权,同时支付补价10万元
【答案】ABCE
【解析】15÷(30+15)=33.33%大于25%,选项D不属于非货币性资产交换。
二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项
(一)与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让
(二)在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产