2008年注会考试(CPA)辅导《会计》内部讲义(6)
四、计算分析题
1. A公司2007年3月10日购买B公司发行的股票300万股,成交价为14.7元,另付交易费用90万元,占B公司表决权5%,作为可供出售金融资产;2007年4月20日B公司宣告现金股利1200万元;5月20日收到现金股利;2007年12月31日,该股票每股市价为13元,A公司预计股票价格下跌是暂时的;2008年12月31日,B公司因违反相关证券法规,受到证券监管部门查处,受此影响,B公司股票的价格发生严重下跌。2008年12月31日收盘价格为每股市价为6元;2009年12月31日B公司整改完成,加之市场宏观面好转,2009年12月31日收盘价格为每股市价为10元。2010年1月5日A公司将此金融资产出售,售价为4050万元,假定无相关税费。
要求:编制A公司可供出售金融资产的会计分录。
2.甲公司于2005年初购入乙公司债券,该债券面值为1100万元,票面利率为3%,每年末付息,到期还本,该债券尚余期限5年,甲公司为此项投资支付了买价1011万元,另支付交易费用9万元,甲公司有能力而且有意图将此投资持有至到期,此持有至到期投资的内含报酬率经测算为4.66%。该债券发行方有提前赎回的权力,2007年初甲公司预计乙公司将于2007年末赎回该债券本金的一半,剩余债券本金于到期时偿还。2008年末该债券的可收回价值为485万元,2009年10月15日甲公司抛售该债券,售价为497万元。
请根据上述资料,作出甲公司如下账务处理:
(1)2005年初购入债券时;
(2)计算2005年末、2006年末实际利息收入并编制相关会计分录;
(3)根据乙公司的赎回计划调整2003年初摊余成本并作出相应的会计分录;
(4)计算2007年12月31日的实际利息收益并编制2007年12月31日收到利息和一半本金的会计分录;
(5)计算2008年末的实际利息收入并编制有关会计分录;
(6)编制2008年末减值计提的会计分录;
(7) 编制2009年出售时的会计分录。
3.甲公司于2006年1月2日购入乙公司于1月1日发行的公司债券,该债券的面值为1000万元,票面利率为10%,期限为5年,每年末付息,到期还本。该债券投资被甲公司界定为持有至到期投资。甲公司支付了买价1100万元,另支付经纪人佣金10万元,印花税2000元。经计算,该投资的内含报酬率为7.29%。
要求:根据上述资料,完成以下甲公司以下业务的会计处理。
(1)2006年初购买该债券时;
(2)2006年末计提利息收益时;
(3)2006年末乙公司因债务状况恶化,预计无法全额兑现此债券的本息,经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元;
(4)2007年末计提利息收益时;
(5)2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变,将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,重分类当日其公允价值为900万元。
(6)2008年末计提利息收益时
(7)2008年末该债券的公允价值为700万元;
(8)2009年末计提利息收益时;
(9)2009年末乙公司的财务状况进一步恶化,已达到事实贬值,经认定此时的可收回价值为500万元;
(10)2010年初甲公司将此债券出售,售价为450万元,假定无相关税费。