2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十四章
一、本章大纲
1.采购与付款循环的特性
(1)主要凭证与会计记录
①请购单
②订购单
③验收单
④卖方发票
⑤付款凭单
⑥转账凭证
⑦付款凭证
⑧应付账款明细账
⑨库存现金日记账和银行存款日记账
⑩卖方对账单
(2)涉及的主要业务活动
①请购商品和劳务
②编制订购单
③验收商品
④储存已验收的商品存货
⑤编制付款凭单
⑥确认与记录负债
⑦付款
⑧记录现金、银行存款支出
2.控制测试和交易的实质性程序
(1)概述
(2)采购交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
①适当的职责分离
②内部核查程序
(3)付款交易的内部控制、控制测试和交易的实质性程序
(4)固定资产的内部控制和控制测试
①固定资产的预算制度
②授权批准制度
③账簿记录制度
④职责分工制度
⑤资本性支出和收益性支出的区分制度
⑥固定资产的处置制度
⑦固定资产的定期盘点制度
⑧固定资产的维护保养制度
3.应付账款审计
(1)应付账款的审计目标
(2)应付账款的实质性程序
4.固定资产审计
(1)固定资产的审计目标
(2)固定资产——账面余额的实质性程序
(3)固定资产——累计折旧的实质性程序
(4)固定资产——固定资产减值准备的实质性程序
5.相关账户审计
(1)预付款项审计
①预付款项的审计目标
②预付款项——账面余额的实质性审计程序
③预付款项——坏账准备的实质性审计程序
(2)在建工程审计
①在建工程的审计目标
② 在建工程——账面余额的实质性程序
③在建工程——减值准备的实质性程序
(3)工程物资审计
①工程物资的审计目标
② 工程物资——账面余额的实质性程序
③工程物资——减值准备的实质性程序
(4)固定资产清理审计
①固定资产清理的审计目标
②固定资产清理的实质性程序
(5)无形资产审计
①无形资产的审计目标
②无形资产——账面余额的实质性程序
③无形资产——累计摊销的实质性程序
④无形资产——减值准备的实质性程序
(6)开发支出审计
①开发支出的审计目标
②开发支出的实质性程序
(7)商誉审计
①商誉的审计目标
②商誉——账面价值的实质性程序
③商誉——商誉减值准备的实质性程序
(8)长期待摊费用审计
①长期待摊费用的审计目标
②长期待摊费用的实质性程序
(9)应付票据审计
①应付票据的审计目标
②应付票据的实质性程序
(10)长期应付款审计
①长期应付款的审计目标
②长期应付款——账面余额的实质性程序
③长期应付款——未确认融资费用的实质性程序
(11)管理费用审计
①管理费用的审计目标
②管理费用的实质性程序
二、本章历年试题
一、单选题
1.甲公司2005年度固定资产原值的变动如下:(2006年)
甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中,房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年,预计净残值为零。A注册会计师注意到,甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态机器设备,2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素,估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是( )。
A.5344万元
B.5367万元
C.5511万元
D.5534万元
〔答案〕B
〔解析〕具体的计算过程是:
房屋的折旧是:75000×50%=37500(37500-8000)/30=9838000/30/12×6=133
机器设备的折旧:37500/10=375020000/12/12×3=500
整个企业一年的折旧费用是:983+133+3750+500=5366,所以最接近的是B。
2.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时,以下审计程序中,C注册会计师最有可能实施的是( )。
A.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产的明细账和投保情况
B.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和投保情况
C.以分析折旧费用为起点,检查固定资产实物
D.以检查固定资产实物为起点,分析固定资产维修和保养费用
〔答案〕B
〔解析〕已经提前报废但尚未做出会计处理的固定资产影响到的是真实性的问题,所以应当从明细账追查到固定资产实物。
3.以下审计程序中,C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是( )。
A.观察经营活动,并将固定资产本期余额与上期余额进行比较
B.询问被审计单位的管理当局和生产部门
C.以检查固定资产实物为起点,检查固定资产明细账和相关凭证
D.以检查固定资产明细账为起点,检查固定资产实物和相关凭证
〔答案〕D
〔解析〕该项程序是能够实现存在目标的程序的。
4.C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中,最有可能获取审计证据的是( )。
A.固定资产的抵押情况
B.固定资产的报废或毁损情况
C.固定资产的投保及其变动情况
D.固定资产折旧的计提情况
〔答案〕B
〔解析〕向被审计单位的生产负责人询问固定资产的报废或毁损情况是最容易获得审计证据的。
5.以下审计程序中D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是( )。
A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证
B.检查采购文件以确定是否使用预先信号的采购单
C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证,追但至应付账款明细账
D.向供应商函证零余额的应付账款
〔答案〕A
〔解析〕从应付账款明细账追查到原始凭证是能够实现存在的目标。
6.在验证应付账款余额不存在漏报时,D注册会计师获取的以下审计证据中,证明力最强的是( )。
A.供应商开具的销售发票
B.供应商提供的月对账单
C.丁公司编制的连续编号的验收报告
D.丁公司编制的连续编号的订货单
〔答案〕B
〔解析〕一般情况下,为了证实应付账款的完整性,可从连续编号验收报告来查找是否漏记相应的应付账款,但如果丁公司的某一笔购货业务验收报告不连续编号且同时漏记相应的应付账款,则注册会计师无法通过该程序难是否漏报,而如果供应商的月对账单中可发现有该笔应付账款的存在,则是证明力最强的证据。
7、在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产,其中处理正确的是()(2004年)
A.甲在建工程已经试运行,且已经能够生产合格产品,但产量尚未达到设计生产能力
B.已在建工程已经试运行,产量已经达到设计生产能力,但生产的产品中仅有少量合格产品
C.丙在建工程不需试运行,其实体建造和安装工程全部完成,并已达到预定可使用状态,但尚未办理验收手续
D.丁在建工程不需试运行,其实体建造和安装工程全部完成,并已达到预定可使用状态,但资产负债表日后尚发生少量的购建支出
答案:B
解析:B说明工程未达到可使用状态,不能转入固定资产。
8、在对L公司累计折旧进行审计时,A注册会计师拟结合固定资产项目的审计,测试本年度所计提折旧费用的整体合理性,以下各项审计程序中,难以实现上述审计目标的是( )(2004年)
A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率,重新计算折旧费用
B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率,重新计算折旧费用
C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率,并与上年度进行比较
D.复核折旧费用分配汇总表,并与总账和明细账进行核对
答案:D
解析:D仅和折旧分配的机械准确性有关。
9、在对固定资产和累计折旧进行审计时,A注册会计师注意到:L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线,其折旧年限为10年,残值率为0,采用直线法计提折旧,该生产线账面原值为1500万元,累计折旧为900万元,评估增值为200万元,协议价格与评估价值一致;2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能,但并未延长其使用寿命;截止2003年12月31日,上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后,A注册会计师应提出的审计调整建议是( )(2004年)
A.固定资产原值调减200万元,累计折旧调减1100万元
B.固定资产原值调减200万元,累计折旧调减100万元
C.固定资产原值调减1000万元,累计折旧调减1100万元
D.固定资产原值调减1000万元,累计折旧调减100万元
答案:C
解析:该生产线账面原值为1500万元,累计折旧为900万元,折旧年限为10年,残值率为0。说明该固定资产已使用6年,净值为600万元,评估增值200万元,该生产线的原值(投资者投入的固定资产,应以投资各方确认的价值作为入帐价值)为800万元,由于生产线尚可使用4年,每年应计提折旧200万元。在接受投资至改造的这半年期间,应计提折旧100万元,在更新改造前的账面价值为700万元。“更新改造提高了使用性能”就应资本化,“但并未延长其使用寿命”是命题人设置的陷阱。
在更新改造时,应将拟改造的固定资产的账面价值转入在建工程,并停止计提折旧,由于更新改造提高了使用性能、发生的更新改造支出1000万元应计入在建工程,改造完成后与一并转入固定资产价值。所以改造完成后,该生产线的原值为1700万元,无累计折旧。核算过程如下:
①投资
借:固定资产 800
贷:股本 800
②改造前半年折旧
借:制造费用 100
贷:累计折旧 100
③改造时转入在建工程
借:在建工程 700
累计折旧 100
贷:固定资产 800
④改造资金资本化
借:在建工程 1000
贷:银行存款 1000
⑤改造完成后转入固定资产
借:固定资产 1700
贷:在建工程 1700
所以2003年末该固定资产原值为700+1000=1700万元,累计折旧=0
注:本题在各辅导教材中答案争议极大,主要是在于“提高了使用性能”是否符合资本化的条件。以上解答观点认为应当资本化。
10、在实施分析性复核和其他相关审计程序后,注意到K公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项,其中会计处理错误的是()。(2003年,1分)
A.固定资产大修理费用的核算由原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用,未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用
B.根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费,未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用
C.由于执行《企业会计准则——固定资产》将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产,计提折旧,并进行追溯调整
D.因上年度业绩考核工作推迟,将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本
答案:D
解析:D不符合权责发生制原则。费用的归属期间不因业绩考核而改变。