2008年注会考试(CPA)辅导《税法》内部讲义(3)
【例2-1】某外贸企业从日化厂购进化妆品和护肤护发品,取得增值税专用发票,价款100万元,增值税17万元,其中,化妆品60万元,护肤护发品40万元,分别核算,当月全部报关出口,离岸价为折合人民币300万元,其中化妆品180万元,护肤护发品120万元。假设增值税退税率为13%。则:
(1)应退消费税( )万元;
(2)应退增值税( )万元。
【例2-2】接【例2-1】,假设未分别核算,则:
(1)应退消费税( )万元;
(2)应退增值税( )万元。
【例3-1】某外贸公司为增值税一般纳税人,从摩托车厂购进摩托车1000辆,直接报关离境出口,取得的增值税专用发票注明的单价是每辆5000元,支付从摩托车厂到出境口岸的运费160000元,装卸费40000元,离岸价每辆720美元(美元与人民币汇率1∶8.3)。摩托车消费税税率为10%。则该公司应退消费税( )万元。
【例3-2】接【例3-1】,改为摩托车厂直接出口其他条件不变,则应退消费税( )万元。
纳税义务发生时间与纳税期限、纳税地点与纳税申报
【例1】纳税人销售的应税消费品,采取赊销和分期收款结算方式的,其纳税义务的发生时间为( )。
A.发出应税消费品的当天 B.取得全部价款的当天
C.销售合同规定的收款日期的当天 D.每一期收取货款的当天
【例2】下列关于消费税纳税义务发生时间的问题,说法√的有( )。
A.某化妆品厂销售化妆品采取赊销方式,合同规定收款日期为5月份,实际收款日期为6月份,纳税义务发生时间为6月份
B.某汽车厂采取预收货款方式结算,其纳税义务发生时间为预收货款的当天
C.某汽车厂采取托收承付结算方式销售汽车,其纳税义务发生时间为发出汽车并办妥托收手续的当天
D.某金银珠宝店销售首饰10件,收取价款2.5万元,其纳税义务发生时间为当天
【典型例题分析】
1、(计算题)某外贸企业(一般纳税人)从国外进口80辆三轮摩托车,关税完税价格为200万元,当月售出其中70辆,每辆售价4万元(不含税)。
当月又从国内一生产厂家购进二轮摩托车100辆,全部用于出口,取得增值税专用发票,价税合计金额234万元,当月外销60辆,出口离岸价180万元。假设摩托车关税税率20%,消费税税率10%,增值税出口退税率13%。
要求:计算该外贸企业当月应纳、应退的消费税和增值税。(以万元为计量单位,小数点后保留两位)
参考答案:
1、进口摩托车应纳关税=200×20%=40(万元)
2、进口摩托车应纳消费税=(200+40)÷(110%)×10%=26.67(万元)
3、进口摩托车应纳增值税(进项税额)=(200+40)÷(110%)×17%=45.33(万元)
4、外贸企业无论是销售其进口的摩托车,还是销售其国内购进的摩托车,均不再交纳消费税
5、外贸企业销售70辆摩托车应纳的增值税=4× 70×17E.33=2.27(万元)
6、外贸企业出口摩托车应退消费税=234÷(1+17%)÷100×60×10%=12(万元)
7、外贸企业出口摩托车应退增值税=234÷(1+17%)÷100×60×13%=15.6(万元)