新制度:摊余成本系列之贷款
2010年12月31日,商业银行预期原来的现金流量估计不会改变,但当年实际收到的利息为200万元。
2011年12月31日,商业银行经与A企业协商,最终收回贷款6000万元,假定不考虑其他因素(计算结果保留两位有效数字)。
要求:根据上述资料编制相关的会计分录。
【答案】
(1)2008年1月1日发放贷款:
借:贷款——本金 8000
贷:存放中央银行款项等 7514
贷款——利息调整 486
摊余成本=8000-486=7514(万元)
(2)2008年12月31日确认并收到贷款利息:
借:应收利息 800(8000×10%)
贷款——利息调整 101.68
贷:利息收入 901.68(7514×12%)
借:存放同业等 800
贷:应收利息 800
摊余成本=7514+901.68-800=7615.68(万元)
(3)2009年12月31日,确认贷款利息:
借:应收利息 800(8000×10%)
贷款——利息调整 113.88
贷:利息收入 913.88(7615.68×12%)
计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=7615.68+913.88=8529.56(万元),2009年12月31日,商业银行预计从A企业贷款将收到的现金流量现值计算如下:
300/(1+12%)+5000/(1+12%)^2=4253.83(万元)
应确认贷款减值损失=8529.56-4253.83=4275.73(万元)
借:资产减值损失 4275.73
贷:贷款损失准备 4275.73
借:贷款——已减值 8529.56
——利息调整 270.44(486-101.68-113.88)
贷:贷款——本金 8000
应收利息 800
确认减值损失后,贷款的摊余成本=8529.56-4275.73=4253.83(万元)
(4)2010年12月31日,确认利息收入并收到利息:
借:贷款损失准备 510.46
贷:利息收入 510.46(4253.83×12%)
借:存放同业等 200
贷:贷款——已减值 200
计提贷款损失准备前,贷款的摊余成本=4253.83+510.46-200=4564.29(万元),2010年12月31日,商业银行预期原来的现金流量估计不会改变,因此从A企业将收到的现金流量现值计算如下:5000/(1+12%)=4464.29(万元)
应计提的贷款损失准备=4564.29-4464.29=100(万元)
借:资产减值损失 100
贷:贷款损失准备 100
确认减值损失后,贷款的摊余成本=4564.29-100=4464.29(万元)
(5)2011年12月31日,结算贷款:
借:贷款损失准备 535.71(4464.29×12%)
贷:利息收入 535.71
借:存放同业等 6000
贷款损失准备 3329.56(4275.73-510.46+100-535.71)
贷:贷款——已减值 8329.56(8529.56-200)
资产减值损失 1000
【识记要点】
①贷款和应收款项应当采用实际利率法,按摊余成本计量。
②贷款确认减值损失时,把贷款本金、利息调整以及应收未收利息全部转入“贷款——已减值”,以后期间按实际利率法以每期初的摊余成本为基础确认利息收入,此时应将“合同本金×合同利率”计算确定的应收利息进行表外登记,不需要确认。
③减值后,在收到本金或利息时,均冲减“贷款——已减值”。