新制度:固定资产的初始计量
因自然灾害发生固定资产损失的进项税额准予抵扣,已经抵扣的不必做进项税额转出。
固定资产的初始计量相对来说比较简单,因此本文不再举过多的例子,做一下简单的归纳,便于大家理清思路。
一、外购固定资产的成本
企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类:
1.企业购入不需要安装的固定资产:
借:固定资产
贷:银行存款等
【注】以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
2.购入需要安装的固定资产:
借:在建工程
贷:银行存款等
达到预定可使用状态时:
借:固定资产
贷:在建工程
【例题·计算及会计处理题】2007年4月1日,甲公司为降低采购成本,向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元,增值税税额1326000元,包装费42000元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为2926000元、3594800元、1839200元。不考虑其他相关税费。
甲公司的账务处理如下:
(1)确定计入固定资产成本的金额,包括买价、包装费及增值税税额等应计入固定资产成本的金额=7800000+1326000+42000=9168000(元)
(2)确定设备A、B和C的价值分配
A设备应分配的固定资产价值比例=2926000÷(2926000+3594800+1839200)=35%
B设备应分配的固定资产价值比例=3594800÷(2926000+3594800+1839200)=43%
C设备应分配的固定资产价值比例=1839200÷(2926000+3594800+1839200)=22%
(3)确定设备A、B和C各自的入账价值
A设备的入账价值=9168000×35%=3208800(元)
B设备的入账价值=9168000×43%=3942240(元)
C设备的入账价值=9168000×22%=2016960(元)
(4)编制会计分录
借:固定资产——A 3208800
——B 3942240
——C 2016960
贷:银行存款 9168000
3.购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的:
借:固定资产/在建工程(现值,即本金)
未确认融资费用(利息)
贷:长期应付款(本金+利息)
具体的例题请参照摊余成本系列之分期付款购买固定资产。
二、自行建造的固定资产
1.自营方式建造固定资产
①购入工程物资
借:工程物资
贷:银行存款等
②领用工程物资
借:在建工程
贷:工程物资
③领用生产用材料
借:在建工程
贷:原材料
应交税费——应交增值税(进项税额转出)
④领用自产的产品