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生物资产的税务处理

2012-03-06   【 】【打印

  税法关于生物资产的概念和计税基础的确定等,都是借鉴和参考企业会计准则的有关规定。 XmG中华财教网

  根据企业会计准则的有关规定,生物资产是指有生命的动物和植物,分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。 XmG中华财教网

  其中,消耗性生物资产,是指为出售而持有的、或在将来收获为农产品的生物资产。消耗性生物资产是具有生命的劳动对象,包括生长中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存栏待售的牲畜等。与企业会计上的做法一样,对于消耗性生物资产,税法将其作为存货来看待,适用存货的有关规定,没有对其做专门的特殊规定。 XmG中华财教网

  公益性生物资产,是指以防护、环境保护为主要目的的生物资产,包括防风固沙林、水土保持林和水源涵养林等。由于公益性生物资产具有公益的目的,虽然会计上将其确认为企业资产,但实际上它属于不可变现的资产,因公益性资产而发生的支出,在企业所得税上,已经作为费用直接税前扣除,也不存在提取折旧的说法。所以,税法未对消耗性生物资产公益性生物资产的折旧、扣除等作出专门规定。 XmG中华财教网

  (一)生产性生物资产的计税基础 XmG中华财教网

  生产性生物资产是指为产出农产品、提供劳务或者出租等目的而持有的生物资产,包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等,这与企业会计准则上关于生产性生物资产的界定完全一致。 XmG中华财教网

  生产性生物资产按照以下方法确定计税基础: XmG中华财教网

  1.外购的生产性生物资产,以购买价款和支付的相关税费为计税基础; XmG中华财教网

  2.通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的生产性生物资产,以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。 XmG中华财教网

  (二)生物资产的折旧方法和折旧年限 XmG中华财教网

  生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。 XmG中华财教网

  企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。 XmG中华财教网

  生产性生物资产计算折旧的最低年限如下: XmG中华财教网

  1.林木类生产性生物资产,为10年; XmG中华财教网

  2.畜类生产性生物资产,为3年。XmG中华财教网

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