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哪些合同不需要缴纳印花税(贴花)

2010-03-16 会计视野  【 】【打印

根据《印花税暂行条例实施细则》第十条规定,印花税只对税目税率表中列举的凭证和经财政部确定征税的其他凭证征税。因此印花税的征收范围采用列举的方式,没有列举的合同或具有合同性质的凭证,不需要贴花,现对工作中常见的不缴纳印花税的业务合同进行归纳总结。Jmy中华财教网

1.既有订单又有购销合同的,订单不贴花Jmy中华财教网

在购销活动中,有时供需双方只填制订单,不再签订购销合同,此时订单作为当事人之间建立供需关系、明确供需双方责任的业务凭证,根据国税函( 1997 ) 505号文规定,该订单具有合同性质,需按照规定贴花。Jmy中华财教网
但在既有订单,又有购销合同情况下,只需就购销合同贴花,订单对外不再发生权利义务关系,仅用于企业内部备份存查,根据( 88 )国税地字第 025号文规定,无需贴花。Jmy中华财教网

2.非金融机构之间签订的借款合同Jmy中华财教网

根据《印花税暂行条例》规定,银行与其他金融组织和借款人所签订的借款合同需要缴纳印花税,和非金融性质的企业或个人签订的借款合同不需要缴纳印花税。Jmy中华财教网
企业向股东贷款是企业进行融资的常见方式,和股东所签订的借款合同,如果双方都不属于金融机构,无需贴花。Jmy中华财教网

3.股权投资协议Jmy中华财教网
股权投资协议是投资各方在投资前签订的协议,只是一种投资的约定,不属于印花税征税范围,无需贴花。Jmy中华财教网

4.继续使用已到期合同无需贴花Jmy中华财教网
企业所签订的已贴花合同到期,但因合同所载权利义务关系尚未履行完毕,需继续执行合同所载内容,即继续使用已到期合同,只要该合同所载内容和金额没有增加,无需再重新贴花。Jmy中华财教网
但如果合同所载内容和金额增加,或者就尚未履行完毕事项另签合同的,需要按照《印花税暂行条例》另行贴花。Jmy中华财教网

5.委托代理合同Jmy中华财教网

代理单位和委托方签订的委托代理合同,凡仅明确代理事项、权限和责任的,根据国税发 [1991]第155号文规定,不属于应税凭证,无需贴花。Jmy中华财教网

6.货运代理企业和委托方签订的合同和开出的货物运输代理业专用发票Jmy中华财教网

在货运代理业务中,委托方和货运代理企业签订的委托代理合同,以及货运代理企业开给委托方的货物运输代理业专用发票, 根据国税发 [1991]第 155号、 国税发 [1990]173 号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。Jmy中华财教网

7.承运快件行李、包裹开具的托运单据Jmy中华财教网

在货物托运业务中,根据国税发 [1990]173 号文规定,承、托运双方需以运费结算凭证作为应税凭证,按照规定贴花。但对于托运快件行李、包裹业务,根据( 88 )国税地字第 025号文规定,开具的托运单据暂免贴花。Jmy中华财教网

8.电网与用户之间签订的供用电合同Jmy中华财教网

根据财税 [2006]162号文规定,电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证,不征收印花税。Jmy中华财教网

广州市地方税务局的规定:Jmy中华财教网

根据税三 (1988)776号文规定,印花税暂行条例规定的购销合同不包括供水、供电、供气(汽)合同,这些合同不贴花。Jmy中华财教网

9.会计、审计合同Jmy中华财教网

根据(89)国税地字第034号文规定,一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。Jmy中华财教网

10.工程监理合同Jmy中华财教网
建设工程监理,是指具有相关资质的监理单位受建设单位(项目法人)的委托,依据国家批准的工程项目建设文件等相关规定,代替建设单位对承建单位的工程建设实施监控的一种专业化服务活动。Jmy中华财教网

技术咨询合同,是当事人就有关项目的分析、论证、评价、预测和调查订立的技术合同。Jmy中华财教网
因此,工程监理合同并不属于“技术合同”税目中的技术咨询合同,无需贴花。Jmy中华财教网

深圳市地方税务局的规定:Jmy中华财教网

根据深地税发 [2000]91 号文规定,  “工程监理合同”不属于“技术合同”,也不属于印花税税法中列举的征税范围。因此,工程监理单位承接监理业务而与建筑商签订的合同不征印花税。Jmy中华财教网

11.三方合同中的担保人、鉴定人等非合同当事人不需要缴纳印花税Jmy中华财教网

作为购销合同、借款合同等的担保人、鉴定人、见证人而签订的三方合同,虽然购销合同、借款合同属于印花税应税凭证,但参与签订合同的担保人、鉴定人、见证人不是印花税纳税义务人,无需就所参与签订的合同贴花。Jmy中华财教网

根据《印花税暂行条例》第八条规定,同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。根据《印花税暂行条例实施细则》第十五条规定,所说的当事人,是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人,不包括保人、证人、鉴定人。Jmy中华财教网

12.没有书面凭证的购销业务不需缴纳印花税Jmy中华财教网

印花税的征税对象是合同,或者具有合同性质的凭证。在商品购销活动中,直接通过电话、计算机联网订货,不使用书面凭证的,根据国税函( 1997) 505 号文规定,不需缴纳印花税。例如通过网络订书、购物等。Jmy中华财教网

13.商业票据贴现Jmy中华财教网
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企业向银行办理商业承兑汇票等商业票据贴现,从银行取得资金,但贴现业务并非是向银行借款,在贴现过程中不涉及印花税。Jmy中华财教网

票据贴现业务是指持票人在票据尚未到期的情况下,为提前获得现金,将票据所有权转移给银行,银行将票据到期值扣除贴现利息后的余额支付给持票人的业务。Jmy中华财教网

14.企业集团内部使用的凭证Jmy中华财教网

集团内部具有独立法人资格的各公司之间,总、分公司之间,以及内部物资、外贸等部门之间使用的调拨单(或卡、书、表等),若只是内部执行计划使用,不用于明确双方供需关系,据以供货和结算的,根据国税函〔2009〕9 号、国税发 [1991]155 号、国税函 [1997]505 号文规定,不属于印花税应税凭证,无需贴花。Jmy中华财教网

至于什么情况才是“内部执行计划使用,不用于明确双方供需关系,据以供货和结算”,可参照国税函[2006]749 号文的解释:安利公司的生产基地(广州总部)向其各地专卖店铺调拨产品的供货环节,由于没有发生购销业务,不予征收印花税。Jmy中华财教网

15.实际结算金额超过合同金额不需补贴花Jmy中华财教网

根据《印花税暂行条例》规定,印花税的征税对象是合同,征税依据是合同所载金额,而不是根据实Jmy中华财教网

际业务的交易金额。如果已按规定贴花的合同在履行后,实际结算金额和合同所载金额不一致,根据(88)

责任编辑:深蓝
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