工资成本巧安排 企业效率大提高
一、 基本案情
久久饮食服务总公司是江南一家餐饮服务企业,主要从事糕点食品的生产、饭店经营和快餐外送业务。针对业务情况总工程师公司下设三个独立核算的经营公司,其中,久红餐饮有限公司主要经营四川风味特色饭店,2003年实现利润200万元,有职工90人,工资总额243.68万元,没有其他纳税调整项目。这家公司有5名高级厨师,每月领取工资1.5万元(5名厨师都是四川请来的,公司为他们在附近承租了公寓,每月租金2000元由个人支付);久远快餐有限公司2003年主要从事快餐外送业务,现有职工120人,工资总额为72万元;久兴食品有限公司主要从事特色面点制作和销售业务,现有职工150人,2003年工资总额为270万元,实现利润75万元;预计2004年职工人数不变,工资总额为300万元,实现利润150万元。公司适用33%的企业所得税,所在地区计税工资扣除标准为月人均960元。
为了进一步挖掘人力资源,总公司决定请专家对公司的人力资源的配备以及工资发放情况进行一次测评。普利安达税务师事务所的税收筹划专家小徐接受总公司的委托,对下属三个子公司的工资发放以及相关税收情况进行了分析,发现该公司的三个子公司专业分工不能充分享受税收政策给企业带来的优惠,工资发放和工资列支的形式不尽合理。于是他根据企业所得税和个人所得税法律法规的有关规定,结合企业的实际经营情况提出如下建议|:
(一)将高薪雇员工资改为劳务支出
久红餐饮有限公司2003年度可列支计税工资总额=960×90×12=1036900(元)
工资总额超标准支付140万元(即2436800万元-1036800万元)。
2003年度公司应缴企业所得税=(2000000+1400000)×33%=1122000(元)
应扣厨师的个人所得税=[(15000-800)×20%-375]×12×5=147900(元)
久红餐饮有限公司及厨师的税收合计=1122000+147900=126900(元)
筹划调整意见之一:针对5名厨师工资费用较高,纳税调整额较大的问题,建议公司与他们解除员工关系,改为每月支付劳务费15000元。至于劳动保险问题可以通过其他形式加以解决。按此方案实施后的税收负担如下。
厨师通过当地税务机关开具劳务发票,相关费用由公司来负担。
公司应负担营业税、城建税、教育费附加=15000×5×12×5%×(1+7%+3%)=49500(元)
应扣缴劳务报酬个人所得税=15000×(1-20%)×20%×5×12=144000(元)
计税工资纳税调整额=1400000-15000×5×12=500000(元)
应缴企业所得税=(2000000+500000)×33%=825000(元)
调整后的税收负担合计=49500+144000+825000=1018500(元)
久红餐饮有限公司、厨师合计可节税=251400元(即1269900元-1018500元)。
筹划调整意见之二:将个人报酬改为13000元,将公司为他们在附近承租了公寓的租金2000元改为由公司支付。按此方案实施后的税收负担如下。
厨师通过当地税务机关开具劳务费发票,相关费用由公司来负担。
公司应负担营业税、城建税、教育费附加=13000×5×12×5%×(1+7%+3%)=42900(元)
应扣缴劳务报酬个人所得税=13000×(1-20%)×20%×5×12=124800(元)
计税工资纳税调整额=1400000-13000×5×12=620000(元)
应缴企业所得税=(2000000+620000-2000×5×12)×33%=825000(元)
通过再次筹划后的税收负担合计=42900+124800+825000=992700(元)
久红餐饮有限公司和厨师合计可节税277200元(即1269900元-992700元)。
这个筹划意见是在筹划方案一的基础上进行的,通过进一步筹划,实现节约税收25800元(即277200元-251400元)。
节税原理:原来5名厨师每人每月15000元收入作为工资薪金收入应缴纳25%的个人所得税,同时企业还要承担33%的企业所得税,通过筹划,厨师的收入改为劳务报酬收入,则要承担5.5%的流转税和20%的个人所得税。同时,将本人由个人支付的房租改为公司支付,这样做并不影响企业所得税,个人的实际收入也未下降,但是缺大降低了企业和个人所得税的税收负担。
(二)将久红公司与久远公司合并以合理充分利用计税工资政策
久远快餐有限公司2003年度可列支计税工资总额为:
960×120×12=1382400(元)
而实际发放工资总额为72万元,按规定公司还可以在企业所得税前列支工资成本662400元(即1382400元-720000元)。
鉴于这个情况,专家建议总公司:将久红餐饮有限公司与久远快餐有限公司合并,成立红远餐饮服务公司,下设两个非独立的经营部,其中一个专营餐饮服务,另一个专营快餐外送业务。而会计核算则统一进行。这样,原来久红餐饮有限公司超过工资列支标准的62万元就可以充分列支,从而节约企业所得税费用支出为204600元(即62000元×33%)。
筹划原理:久远快餐有限公司主要从事快餐外送业务,其生产流程简单,技术程度也不复杂,所以企业无需聘用高级技术人员,因而工资支出水平比较低。而久红餐饮有限公司的情况正好与之相反,因而从公司的角度来看,提高快餐质量;而从财务的角度讲,则增大了餐饮部的政策利用空间,公司可节约企业所得税。
(三)申请工效挂钩
小徐发现:久兴食品有限公司所生产的特色点心,在当地的知名度很高,在可以预见的期间内公司的经济效益呈上升的趋势,如果企业仍然使用计税工资的政策,显然不利于企业的发展。目前除了计税工资政策以外,还有工效挂钩政策和提成工资政策,而前面两种可以为公司所选择(根据财税[1994]9号文件规定,提成工资主要适用于饮食服务企业),部分地区还可以由企业自主确定工资,如果得到批准,则企业可以得到很多实惠。本年预计工资费用纳税调整额:
300