注册会计师辅导:第四章存货
第四章 存货
第一节 存货的确认和初始计量
一、存货的定义与确认条件
(一)存货的定义
存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。
(二)存货的确认条件
存货同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业;(2)该存货的成本能够可靠地计量。
二、存货的初始计量
存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。(其他成本如为客户设计发生的费用等)
(一)外购存货的成本
存货的采购成本,包括购买价款、相关税费(注意不是所有的税都计进来)、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 (原则上与资产相关的费用都应计入成本,以便于更好的评价资产)
企业(商品流通)在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用,计入当期损益;对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。(不鼓励)
(二)加工取得的存货的成本
存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
(三)其他方式取得的存货
在确定存货成本过程中,应当注意,下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本:
(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。通过“营业外支出”核算
(2)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。通过“管理费用”核算。
(3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。
【例题1】下列项目中,一般纳税企业应计入存货成本的有( )。
A.购入存货支付的关税 B.商品流通企业采购过程中发生的保险费 C.委托加工材料发生的增值税 D.自制存货生产过程中发生的直接费用 E.购入材料支付的价款 【答案】ABDE
第二节 发出存货的计量
一、确定发出存货的成本企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
二、确定发出包装物和低值易耗品的成本
包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销。
生产领用的包装物,应将其成本计入制造费用;随同商品出售但不单独计价的包装物,应将其成本计入当期销售费用;随同商品出售并单独计价的包装物,应将其成本计入当期其他业务成本。