摊余成本---之持有至到期投资
(1)2008年1月1日:
借:持有至到期投资——成本 40 000
持有至到期投资——利息调整 1 486
贷:银行存款 41 486
2008年6月30日:
借:应收利息 1600(40 000×8%/2)
贷:投资收益 1 244.58(41 1486×6%/2)
持有至到期投资——利息调整 355.42
借:银行存款 1600
贷:应收利息 1600
此时持有至到期投资的摊余成本=41 486+1 244.58-1 600=41130.58(万元)
(2)2008年12月31日:
借:应收利息 1 600(40 000×8%/2)
贷:投资收益 1 233.92(4 1130.58×6%/2)
持有至到期投资——利息调整 366.08
借:银行存款 1600
贷:应收利息 1600
此时持有至到期投资的摊余成本=41 130.58+1 233.92-1600=40 764.50(万元)
(3)2009年6月30日:
借:应收利息 1 600(40 000×8%/2)
贷:投资收益 1 222.93(40 764.50×6%/2)
持有至到期投资——利息调整 377.07
借:银行存款 1600
贷:应收利息 1600
此时持有至到期投资的摊余成本=40 764.50+1 222.93-1600=40 387.43(万元)
(4)2009年12月31日:
借:应收利息 1 600(40 000×8%/2)
贷:投资收益 1212.57(倒挤)
持有至到期投资——利息调整 387.43(1486-355.42-366.08-377.07)
借:银行存款 1600
贷:应收利息 1600
借:银行存款 40000
贷:持有至到期投资——成本 40000
这个题目中“支付价款41486万元”这个金额是怎么确定下来的?它实际上就是未来现金流量折现计算的结果,本题的未来现金流量是每半年收到的利息40000*8%*1/2=1600万元,以及最后一期收到的本金40000万元,将这些现金流量折现:1600/(1+3%)+1600/(1+3%)^2+1600/(1+3%)^3+1600/(1+3%)^4+40000/(1+3%)^4=41486.84(万元),即支付的价款41486元,需要注意的是由于是每半年付息一次,而题目中给出的利率在没有特别说明的情况下是年利率,所以折现的期数为4期,利率为半年的利率3%。说明这些目的是想告诉大家,实际利率法的摊销实际上是折现的反向处理。
【例题2·单选题】正保公司于2008年1月1日购入中原公司发行的2年期债券,支付价款41 486万元,债券面值40 000万元,每半年付息一次,到期还本。合同约定债券发行方中原公司在遇到特定情况下可以将债券赎回,且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回,并将其划分为持有至到期投资。该债券票面利率8%,实际利率6%,采用实际利率法摊销,则甲公司2009年6月30日持有至到期投资的摊余成本为( )万元。
A.40764.50 B.41130.58 C.40387.43 D.41600
[答案]C
[答案解析]
(1)2008年1月1日:
借:持有至到期投资——成本 40 000
持有至到期投资——利息调整 1 486
贷:银行存款 41 486
2008年6月30日:
借:应收利息 1600(40 000×8%/2)
贷:投资收益 1 244.58(41 1486×6%/2)