新制度:长期股权投资的后续计量之成本法
一般情况下(年初投资),投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回。
②成本法下取得投资以后年度的现金股利或利润,按以下公式计算:
★应冲减的初始投资成本的金额=[投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分配的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益]×投资企业的持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本
★应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
借:应收股利(被投资方宣告分配的现金股利或利润×持股比例)
贷:投资收益
长期股权投资(或借记)
这个公式如何理解呢?我们来把这个公式变一下形:
应冲减的初始投资成本的金额=[投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分配的现金股利或利润×投资企业的持股比例-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股比例]-投资企业已冲减的初始投资成本
“投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分配的现金股利或利润×投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“实得股利”,“投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益×投资企业的持股比例”是按照持股比例计算的“应得股利”,差额部分就是得到的“清算性股利”的余额,注意这里计算出来的是应冲减的初始投资成本的金额的余额,还要减去以前“投资企业已冲减的初始投资成本”才是当期应冲减或恢复的初始投资成本。
所谓清算性股利就是本身企业按照持股比例只能享有企业“应得股利”的部分,但是现在“实得股利”的股利比“应得股利”大,那么就要把差额作为初始投资成本的收回,相反,如果“实得股利”的股利比“应得股利”小,就要把冲减的投资成本进行恢复,要注意的是这个恢复的部分要以原来已经冲减的初始投资成本为限。
【例题·计算题】正保公司于2007年初对A公司投资,以200000元购入A公司有表决权资本的15%(A公司为非上市公司)并准备长期持有,对A公司无重大影响。
当年5月4日,A公司宣告发放2006年的现金股利50000元。
2007年A公司实现净利润50000元;
2008年5月10日A公司宣告发放2007年现金股利40000元,2008年A公司实现净利润20000元;
2009年5月6日A公司宣告发放2008年现金股利45000元,2009年A公司实现净利润6000元。
2010年5月3日A公司宣告发放2009年现金股利5000元,2010年A公司实现净利润30000元。
要求:计算正保公司各年应确认的投资收益并编制有关会计分录。
【答案】
(1)2007年1月1日:
借:长期股权投资 200000
贷:银行存款 200000
(2)2007年5月4日冲减投资成本:
借:应收股利 7500(50000×15%)
贷:长期股权投资 7500
(3)2008年5月10日发放2007年现金股利:
应冲减的初始投资成本的金额=(投资后至本年末(或本期末)止被投资单位分配的现金股利或利润-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)-投资企业已冲减的初始投资成本=(50000+40000-50000)×15%-7500=-1500(元)
应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额=40000×15%-(-1500)=7500(元)
借:应收股利 6000(40000×15%)
长期股权投资 1500
贷:投资收益 7500