会计从业资格《会计基础》第十章知识点汇总解析
2.固定资产折旧的账务处理
(1)固定资产折旧的概念
固定资产折旧是固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。
(2)影响固定资产折旧的因素
①固定资产原价,即固定资产的成本。
②固定资产的净残值,是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态,企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用以后的金额。
③固定资产减值准备,是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。
④固定资产的使用寿命,是指企业使用固定资产的预计期间,或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。固定资产使用寿命的长短直接影响各期应计提的折旧额。
(3)固定资产的折旧方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定,不得随意变更。
①年限平均法
年限平均法又称直线法,是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。
②工作量法
工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。
其基本计算公式为:
每单位工作量折旧额=固定资产原值×(1-预计净残值率)/预计总工作量
固定资产每期折旧额=每单位工作量折旧额×该固定资产该期实际工作量
③双倍余额递减法
双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下,根据每期期初固定资产账面净值(固定资产账面余额减累计折旧)和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为:
年折旧率=2/预计使用年限×100%(年限平均法下年折旧率的两倍)
年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率
采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产,一般应在其折旧年限到期前两年内,将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
④年数总和法
年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母,以各年初尚可使用的年数作为分子求得的,该方法计算公式为:
年折旧率=尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
年折旧额=(固定资产原值-预计残值)×年折旧率
3.固定资产处置的账务处理
固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节:
(1)固定资产转入清理。
(2)发生的清理费用等。
(3)收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。
(4)保险赔偿等的处理。
(5)结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失,借记“营业外支出”科目,贷记“固定资产清理”科目;固定资产清理完成后的净收益,借记“固定资产清理”科目,贷记“营业外收入”科目。
第三节 债权、债务
一、应收及预付款项
(一)应收账款发生和收回的账务处理
“应收账款”科目,期末余额一般在借方,反映尚未收回的应收账款;
如果期末余额在贷方,则反映企业预收的账款。
1.应收账款的发生
应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款(不公允的除外)、增值税销项税额,以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
2.应收账款的收回
企业收回应收账款,应收账款减少,应借记“银行存款”等科目,贷记“应收账款”科目。
(二)应收款项减值的账务处理
企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,若证明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值,减记的金额确认为减值损失,计提坏账准备。
“坏账准备”科目---资产类
贷方登记当期计提的坏账准备金额,
借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额,
期末余额一般在贷方,反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。
1.当期应计提坏账准备金额的计算
(1)应收账款余额百分比法
(2)账龄分析法
(3)赊销百分比法
计算当期应计提坏账准备的基本公式如下:
当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额(或加上“坏账准备”科目已有借方余额)
计算出来当期应提取的坏账准备若为正数,表示应该补提的坏账准备金额;若为负数,则表示应该冲减的坏账准备金额。
2.计提坏账准备的会计分录
3.实际发生坏账时的账务处理
坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失。一般来讲,企业的应收账款符合下列条件之一的,应确认为坏账:
(1)债务人死亡,以其遗产清偿后仍然无法收回;
(2)债务人破产,以其破产财产清偿后仍然无法收回;
(3)债务人较长时期内未履行其偿还义务,并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性很小(如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等)
(三)预付账款的账务处理
预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
企业应当设置“预付账款”科目,核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业,可以不设置“预付账款”科目,而直接通过“应付账款”科目核算。
二、应付账款
“应付账款”科目,余额一般在贷方,表示企业尚未支付的应付账款余额。
本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。
(一)应付账款发生的账务处理
(二)偿付应付账款的账务处理