浅议投资性房地产的转换与处置
(一)采用成本模式计量的投资性房地产的处置
出售、转让按成本模式进行后续计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面价值,借记“其他业务成本”科目,按其账面余额,贷记“投资性房地产”科目;按照已计提的折旧或摊销,借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目;原已计提减值准备的,借记“投资性房地产减值准备”科目。
(二)采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
出售、转让采用公允价值模式计量的投资性房地产时,应当按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他业务收入”科目;按该项投资性房地产的账面余额,借记“其他业务成本”科目,按其成本。贷记“投资性房地产——成本”科目,按其累计公允价值变动,贷记或借记“投资性房地产——公允价值变动”科目。同时,将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入,借记或贷记“公允价值变动”科目,贷记或借记“其他业务收入”科目。若存在原转换日计入资本公积的金额,则也需一并转入其他业务收入,借记“资本公积——其他资本公积”科目,贷记“其他业务收入”科目。
[例2]甲为一家房地产开发企业。2007年3月10日,甲企业与乙企业签订了租赁协议,将其开发的一栋写字楼出租给乙企业使用,租赁期开始日为2007年4月15日。2007年4月15日,该写字楼的账面余额45000万元,公允价值为47000万元。2007年12月31日,该项投资性房地产的公允价值为48000万元。2008年6月租赁期届满,企业收回该项投资性房地产,并12255000万元出售,款项收讫。甲企业采用公允价值模式计量。账务处理为:
(1)2007年4月15日,存货转换为投资性房地产:
借:投资性房地产——成本 470000000
贷:开发产品 450000000
资本公积——其他资本公积 20000000
(2)2007年12月31日,公允价值变动:
借:投资性房地产——公允价值变动 10000000
贷:公允价值变动损益 10000000
(3)2008年6月,出售投资性房地产:
借:银行存款 550000000
贷:其他业务收入 550000000
借:其他业务成本 480000000
贷:投资性房地产——成本470000000
——公允价值变动 10000000
同时,将投资性房地产累计公允价值变动转入其他业务收入:
借:公允价值变动损益 10000000
贷:其他业务收入 10000000
将转换时原计入资本公积的部分转入其他业务收入:
借:资本公积——其他资本公积 20000000
贷:其他业务收入 20000000