对新会计准则下待摊费用和预提费用的再认识
例、ABC公司33月20日以银行存款预付下季度报刊杂志订阅费用1000元,预付生产车间租用厂房租金3000元,预付销售机构租用仓库租金1500元。会计处理如下:
借:管理费用 1000.00
制造费用 3000.00
销售费用 1500.00
贷:银行存款 5500.00
3、季节性生产企业停工期间的费用的会计处理。这类企业发生的季节性的停工损失,可直接计入生产费用,即发生时,借记“制造费用”、“管理费用”等科目,贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。
例、某公司属季节性生产企业,第二季度停工期间发生管理人员基本工资5000元,生产人员工资10000元。会计处理如下:
借:管理费用 5000.00
制造费用 10000.00
贷:应付职工薪酬 15000.00
4、固定资产日常维修费用的会计处理。关于固定资产的后续支出,新会计准则规定,符合固定资产确认条件的应当计入固定资产成本,不符合固定资确认条件的应当在发生时计入当期损益。而固定资产的日常维修主要是为了维护和保持固定资产的正常工作状态而进行的修理,其特点表现为修理范围小、一次修理费用少、修理间隔期限短,一般不满足固定资产的确认条件,发生的修理费用不需要采取预提或者待摊的办法进行处理,可直接列入当期损益。
例、ABC公司对厂部办房屋进行粉刷维修,耗用材料1000元,应计入工人工资500元,以现金支付零星开支200元。会计处理如下:
借:管理费用 1700.00
贷:原材料 1000.00
应付职工薪酬 500.00
库存现金 200.00
5、一次交纳数额较大的印花税。新准则规定,企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税,直接计入当期损益,不得采用待摊方式处理。发生时作如下会计处理:
借:管理费用
贷:应交税费-印花税
-车船使用税
-房产税等
其他应交款-矿产资源补偿费
(二)、新准则下预提费用的会计处理
预提费用就是属于当期的费用应计入当期,企业按期预提计入原制度规定的费用金额,主要包括预提租金、保险费、短期借款利息、固定资产修理费等。根据新会计准则的资产负债表观的要求,当实际发生上述费用时,可一次生计入相关成本及损益,不再进行预提。
1、借款利息的会计处理。在实际工作中,对于短期借款的利息,由于金额小、期限短的特点,银行一般于到期时一次还本付息,对于长期借款的利息,由于金额大、期限长的特点,银行一般于每季度末或年末收取借款利息。无论是长期借款还是短期借款,银行收取的利息均未超过一年的期限。因此,企业可在实际支付利息时,借记“财务费用”、“在建工程”等科目,贷记“银行存款”等科目。若企业在银行收取利息时点未能按期足额支付利息,可作“应付利息”处理。
例、ABC公司2008年4月1日从银行取得为期6个月的短期借款100000元,年利率9%,利息于每季季末归还,借款用于公司生产经营周转。ABC公司借款期限内有关利息费的会计处理如下:
6月30日(季末)应支付利息为100000×9%÷12=750元
借:财务费用 750.00
贷:银行存款 750.00
9月30日(季末)应支付的利息同样为750元,假定公司因故未付,则:
借:财务费用 750.00
贷:应付利息 750.00
2、预提的固定资产的修理费用、租金及保险费的会计处理。前已分析,对于固定资产的修理费,不再采用待摊或预提的办法进行会计处理,应当在实际发生时,一次性计入当期损益。对于当期应负担的租金和保险费,同样也可以不进行预提,待实际支付租金和保险费时,按支付的金额分别计入有关成本或当期损益。