试论公立医院现金流量表的编制
(4)收到银行存款利息收入等其他收入35万元。
(5)总支出14 900万元,其中:医疗支出9 535万元,药品支出5 120万元,其他支出45万元,财政专项补助支出(指用与资产相关的财政补助购买固定资产)200万元。财政专项补助结余100万元,收支结余15万元。
(6)人员支出共计6 700万元,公用支出共计7 700万元,对个人及家庭补助支出255万元。
(7)公用支出中:药品费支出共计4 375万元,除药品费之外的专用材料费共计1 600万元。
(8)计提修购基金(固定资产折旧)1 100万元,计提坏账准备3万元。上年末坏账准备余额为6万元。
(9)报废固定资产原值20万元,支付清理费用0.2万元,收到残值收入0.8万元。根据现行《医院财务制度》的规定,变价净收入转入修购基金核算。
2.资产负债表有关项目及其明细资料如表1:
(1)用预算外资金(修购基金)购买200万元固定资产和支付各类固定资产大修理费用200万元。
(2)经有关部门批准,开工兴建配电房及食堂,用现金购买工程物资200万元入基建仓库,支付在建工程人员的费用50万元。
(二)采用分析填列法对现金流量表进行编制
1.医疗服务产生的现金流量。
(1)财政补助收到的现金=2 000(万元)。
(2)上级补助收到的现金=180(万元)。
(3)提供医疗服务、销售药品收到的现金=7 500+5 000-
(500-350)+280-200=12 430(万元)。
(4)收到其他与医疗服务活动有关的现金=35(万元)。
医疗服务活动现金流入小计=14 645(万元)。
(5)购买商品、接受劳务支付的现金=9 535+5 120- 6 700- 255+(850-115)-(700-95)+235-175-(350-300)-1 100-3=6 737(万元)。
(6)支付给职工及为职工支付的现金= 6 700 + 255 -
(300-200)=6 855(万元)。
(7)支付其他与医疗服务活动有关的现金=45+190-120-
(50-35)=100(万元)。
医疗服务活动现金流出小计=13 692(万元),医疗服务活动产生的现金流量净额=953(万元)。
2.投资活动产生的现金流量。
(1)处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=0.6(万元)。
(2)收到与资产相关的财政补助=300(万元)。
投资活动现金流入小计=300.6(万元)。
(3)购置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=200(财政补助)+200(修购基金)+250(在建工程)=650(万元)。
(4)用修购基金支付的固定资产大修理费用=200(万元)。
投资活动现金流出小计850(万元),投资活动产生的现金流量净额=-549.4(万元)。
3.现金及现金等价物净增加额=403.6(万元),期初现金及现金等价物余额=91(万元)。
4.期末现金及现金等价物余额=494.6(万元)。
(三)现金流量表补充资料——政府补助项目填列
1.收到与收益相关的政府补助现金=2 000(万元),收到上级补助的现金=180(万元)。
2.用与收益相关的政府补助支付的人员费用=1 500(万元),用与收益相关的政府补助支付的公用支出=500(万元),用与收益相关的政府补助支付的专项支出=180(万元)。此三项根据政府补助明细项目分别填列。
3.收到与资产相关的政府补助现金=300(万元),用与资产相关的政府补助购买固定资产、无形资产、基建等支出=200(万元)。
4.与收益相关的政府补助现金净增加额=0(万元)。
5.与资产相关的政府补助现金净增加额=100(万元)。
6.期末政府补助资金余额=100(万元)。
详见表2。
(四)现金流量表补充资料——将净利润调节为医疗服务活动现金流量
1.收支结余=15(万元)。
2.加:坏账准备=3(万元)。
固定资产折旧=1 100(万元)。
存货的减少=-130(药品)-60(库存物资)=-190(万元)。
经营性应收项目的减少=-150(应收医疗款)-70(其他应收款)=-220(万元)。
经营性应付项目的增加=50(应付账款)+80(预收医疗款)+100(应付工资)+15(其他应付款)=245(万元)。
3.医疗服务活动产生的现金流量净额=953(万元)。
现金流量表的编制可以利用目前普及的财务软件,通过设置现金及现金等价物进行辅助核算,录入会计凭证时分别录入现金流量表各项目的发生额,方便地生成现金流量表。通过现金流量表的编制,做到用活、用好资金,尤其是对政府补助资金来龙去脉的清晰反映,可以给公立医院的拥有者——政府部门提供有助于决策的财务信息,为医疗卫生体制的成功改革打下坚实基础。
【主要参考文献】
[1] 财政部会计司编写组.企业会计准则讲解[S].北京:人民出版社,2007:234.
[2] 中华人民共和国财政部.企业会计准则——应用指南2006[S].北京:中国财政经济出版社,2006.