新制度:成本法和权益法的转换
借:盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
贷:长期股权投资 100
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为:
借:长期股权投资 150
贷:资本公积—其他资本公积 50
盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
②2009年1月1日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
借:长期股权投资 1650
贷:银行存款 1650
(4)2009年1月1日支付价格1520万元的会计分录
①对长期股权投资账面价值的调整
对于原l0%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元(6000×10%)之间的差额100万元确认为留存收益;对于新取得的股权,其成本为1520万元,与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元(7500×20%)之间的差额20万元确认为商誉,所以综合考虑应确认留存收益100-20=80(万元)
借:盈余公积 2
利润分配—未分配利润 18
贷:长期股权投资 20
对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动 (7500-6000)相对于原持股比例的部分150万元,其中属于投资后被投资单位实现净利润部分100万元(1000×10%),应调整增加长期股权投资的账面余额,同时调整留存收益;除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动50万元,应当调整增加长期股权投资的账面余额,同时计入资本公积(其他资本公积)。针对该部分投资的账务处理为:
借:长期股权投资 150
贷:资本公积—其他资本公积 50
盈余公积 10
利润分配—未分配利润 90
②2009年1月1日,A公司应确认对B公司的长期股权投资
借:长期股权投资 1520
贷:银行存款 1520
2.减资从成本法转为权益法
因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下:
(1)应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本;
借:银行存款等
贷:长期股权投资(账面价值)
投资收益(差额,或借记)
(2)比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额:
①属于投资作价中体现的商誉部分,不调整长期股权投资的账面价值;
②属于投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。