新制度:成本法和权益法的转换
借:长期股权投资
贷:盈余公积
利润分配——未分配利润
如下图所示:
(3)对于原取得投资后至转变为权益法核算之间被投资单位实现净损益中应享有的份额:
①一方面应当调整长期股权投资的账面价值,同时调整留存收益(对于处置投资当期期初至处置投资日之间被投资单位实现的净损益中享有的份额,调整当期损益);
②其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额,在调整长期股权投资账面价值的同时,应当计入“资本公积--其他资本公积”。
【注】除非题目条件告知被投资方可供出售金融资产公允价值变动使得资本公积增加或减少等条件,类似变动额投资方要调整资本公积。其他题目条件未告知的情况下,但确实所有者权益的金额有变化,我们认为是资产在评估过程中产生的增值或减值,投资方不做调整。
如下图所示:
【例题2·计算及会计处理题】甲公司于2007年1月1日取得B公司60%的股权,成本为3200万元,取得时B公司可辨认净资产公允价值总额为5000万元
(1)2007年B公司实现净利润800万元,未分派现金股利。
(2)2008年B公司实现净利润1200万元,未分派现金股利。假设除所实现损益外,B公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
(3)2009年1月3日,甲公司出售B公司30%的股权,取得出售价款2600万元,款项已收入银行存款户,当日B公司可辨认净资产公允价值总额为8000万元。
出售该部分股权后,甲公司不能再对B公司实施控制,但能够对B公司施加重大影响,因此甲公司将对B公司的股权投资由成本法改为权益法核算。
要求:编制甲公司股权投资的有关会计分录。
【答案】
(1)2007年1月1日:
借:长期股权投资 3200
贷:银行存款 3200
(2)2009年1月3日出售30%股权:
借:银行存款 2600
贷:长期股权投资 1600
投资收益 1000
(3)剩余的长期股权投资成本3200-1600=1600(万元)>原投资时被投资单位可辨认净资产公允价值5000×剩余持股比例30%=1500(万元),不调整长期股权投资的账面价值;
(4 )转为权益法并调整长期股权投资的账面价值
借:长期股权投资 600
贷:盈余公积 60 [(800+1200)×30%×10%]
利润分配 540(2000×30%-60)
★对于教材例题4-16和4-17处理不同的解释:
对于成本法转权益法,有两种情况:
(1)由于增资使得成本法改为权益法,此时进行追溯调整。对于两次投资之间被投资方可辨认净资产公允价值的变动额,除了被投资方实现净损益部分和分配现金股利部分,投资方直接调整相关的损益外;其他的可辨认净资产公允价值的变动投资方一律按照持股比例计算调整资本公积。教材例4-16就属于这种情况。
(2)由于减资使得成本法改为权益法,此时也要进行追溯调整。