新旧会计准则对研发经费核算要求差异
2)计量基础:
货币性资产补助按照收到或应收的金额计量;非货币性资产补助按照公允价值计量;公允价值无法取得时以名义金额入账。
3)会计处理要求
(1)与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益。但是,按照名义金额计量的政府补助,直接计入当期损益。
(2)与收益相关的政府补助,应当分别下列情况处理:
用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,直接计入当期损益。
(3)已确认的政府补助需要返还的,应当分别下列情况处理:
存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益。不存在相关递延收益的,直接计入当期损益。
例:某有限公司接受一项政府补贴100万元,要求用于治理当地污染,企业购建了专门设施并于上年未达到可使用状态。该专门设施入账金额为120万元,预计使用4年,预计净残值为0。这是一项与资产相关的政府补助,按照“应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配计入当期损益”的要求。在上年接受补助和设施完工时:
借:银行存款 1000000
贷:递延收益 1000000
借:固定资产 1200000
贷:在建工程 1200000
在本年转销收益时和计提折旧时:
借:递延收益 250000
贷:营业外收入 250000
借:管理费用 300000
贷:累计折旧 300000
例:某公司因产品特点零售价受到政府限制,在本期末给予100万元财政补助,其中60万元用于企业本期补贴亏损,40万元用于下一年度补贴。企业已将款项存入银行,这是一项与收益相关的政府补助,按照“用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益。用于补偿已发生的相关费用或损失的,计入当期损益”的要求,企业的会计处理是:
借:银行存款 1000000
贷:营业外收入 600000
递延收益 400000
3、鉴于新准则已对研发经费支出会计核算做出了具体规定,企业可单独设置“研发支出”、和“研究成果”等二个一级账户专门核算企业所发生的研发费用。(未执行新准则的企业当然也可以参照旧准则的处理。)
(1)“研究支出”账户用来反映研究、开发过程中所发生的各项支出。该账户应按研究支出、开发项目设置二级账户,按研究、开发项目支出内容设置二级账户,按研究、开发项目支出内容设置明三级细账;若无法区分研究阶段与开发阶段的,则可按项目设置明细账。
(2)“研究成果”账户用来反映企业在研究过程所形成的研究成果。
4、研发支出的具体账务处理。
(1)发生各项研究开发支出时。
借:研发支出—费用化支出或资本化支出—××项目(RD项目核算)
贷:原材料
应付职工薪酬
累计折旧等账户
(2)
期末时:
借:管理费用—研发费用
无形资产
贷:研发支出—费用化支出
—资本化支出
(3)研发附产品
借:研发成果
贷:管理费用—研发成果
借:产成品
贷:研发成果