我国会计理论体系构建浅探
一、构建具有我国特色的会计理论体系
会计理论体系的构建要从宏观上把握以下三点:①合理地选择逻辑起点;②以逻辑起点为连接环,归纳会计理论体系应包括的内容,并进行科学分类;③建立各种理论之间的联系,确立各种理论的功能的配合与互补。适当的逻辑起点是“纲”,合理的内容是“目”,只有将两者有效地结合起来,才能做到纲目并举。
1.合理地选择逻辑起点。近十年来,不同学派之间进行了激烈的交锋,形成了各种不同的会计理论具体构造形式。从会计理论体系的逻辑起点来看,有目标决定论、本质决定论、对象决定论和资金决定论等几种有影响的观点,其中目标决定论在我国的影响最大。
目标决定论中会计目标具有较大的主观性和外在性。一定时间和空间范围内的会计目标主要取决于会计信息使用者的要求、会计信息提供者(即企业管理人员)的意愿、会计特征和会计技术水平等因素,而这些因素本身又总是受到当时客观环境的制约,因而会计目标会极大地受到社会经济环境变动的影响,会随着社会经济环境的变化而变化。
不同的社会制度和经济体制,会对会计目标提出不同的要求。例如,西方目标决定论主要受到美国财务会计准则公告和财务会计概念公告的影响,强调财务会计报告的目标是提供对业务和经济决策有用的信息,旨在建立以公认会计原则为核心的会计理论体系。而我国现阶段会计目标论认为,会计目标是会计理论体系的最高层次,是决定会计假设、会计准则、会计对象和会计技术的基础,并把提高经济效益和社会效益作为会计基本目标。我国的会计目标可以说是“经济效益系统理论体系”,而西方的会计目标可以说是“信息系统理论体系”,两者显然不同。考虑到当前的改革开放和国际经济一体化格局,以会计目标作为构建会计理论体系的逻辑起点显然是不合适的。
那么,以什么作为构建会计理论体系的逻辑起点呢?我们认为,会计环境适合作为逻辑起点。会计的存在总是以一定的社会经济环境作为前提条件的,因而不可避免地受到环境的影响和制约。以《国际会计准则